摘要:有关风险导向内部审计的具体含义有两种不同的观点,本文从审计风险和风险治理中对风险的不同界定出发,剖析了风险导向审计的具体含义。
关键词:审计风险风险治理风险导向内部审计

风险导向审计也称为风险基础审计。风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础,综合评审被审计单位活动的各因素,并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点,进而进行实质性审查的一种审计。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,是师事务所为应对日益增多的审计诉讼而产生的。它可以大大进步审计的工作效率。

风险导向内部审计的分歧

内部审计下的风险导向审计尚无同一的定义。第一种观点以为,把审计中的风险导向审计运用于内部审计就是风险导向内部审计,即内部审计职员立足于对审计风险的分析和评价,并以此为出发点,制定审计计划,实施审计行为的一种审计方法。
第二种观点以为,风险导向内部审计是指内审职员在审计过程自始至终都关注风险(不是审计风险),依据风险选择项目,识别风险,测试治理者降低风险的方法,并以企业风险为中心做审计报告,协助企业治理风险。
上述两种观点是不一致的。不一致的含义会影响风险导向内部审计的推行和实施,那到底什么是风险导向内部审计呢?笔者以为,要全面熟悉风险导向内部审计的定义,应从审计风险和风险治理的区别谈起。

审计风险和风险治理

审计风险
什么是审计风险?学术界对此并没有同一的定义。《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》将审计风险定义为,“审计职员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国《审计准则说明第47号》以为:“审计风险是审计职员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》以为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”而《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》则以为,“本准则所称的审计风险,是指内部审计职员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性。”
风险治理
克里斯蒂以为风险治理是或组织为控制偶然损失的风险,以保全所得能力和资产所做的一切努力。美国学者威廉斯和理查德