近年来，注册师独立性的日益引起国际关注。２００１年１２月２日美国能源业巨子安然公司宣告破产，２００２年６月２５日，全球电信业巨头世界通讯公司承认：有３８亿美元的用度被错误地计为资本性支出，并导致该公司在过往５个会计年度账面现金和利润增加，因此由巨额亏损变成了盈利１５亿美元。而对它们进行审计的国际“五大”会计师事务所之一的安达信由于违反独立性规定，遭到证券交易委员会（ＳＥＣ）的指责，并且美国***分裁定安达信会计师事务所犯有妨碍司法罪，从此安达信从“五大”中消失。之后，残存的“四大”之一的安永又一次遭到ＳＥＣ的指控。ＳＥＣ称，该会计师事务所同由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，违反了ＳＥＣ的相关规定。无独占偶，这些年证券市场也经常暴露出注册会计师的审计独立性题目。比如银广夏事件，中天勤会计师事务所在对银广夏执行审计业务的同时兼任其财务顾问。透过这些审计失败案，人们不禁质疑：注册会计师究竟该如何保持独立？


人们开始关注到注册会计师日益多元化的收进来源，以及会计师事务所对于非审计服务收进的依靠。美国ＳＥＣ曾打算严格限制注册会计师从事非审计工作，如重新考虑禁止会计师事务所向客户提供治理咨询服务，最后ＳＥＣ放宽了限制，订立出大型会计师事务所以为切实可行的独立性监管规则。这固然暂时舒缓了审计界迫在眉睫的压力，但还是使他们深刻体会到，独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势眼前，一定要重新塑造起独立的职业形象。


一、审计独立性的主要因素


１．会计师事务所经营上不是很独立。我国会计师事务所脱钩改制工作虽已完成，但“政企不分”、“政资不分”的恶习，使得会计师事务所仍带有政府色彩、地方色彩。一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩序，使注册会计师的审计行为很难做到独立、客观、公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期看依靠有关机构和政府官员的权力往分割独立审计市场。因此，注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。比如，国有改制上市的剥离和编制模拟报表的有关规定，使得一些企业为了达到上市规模而不惜代价地“包装”，造成上市公司先天不足。而维持“壳”资源的生存压力和获得增发配股资格的动机，使作假成为一些上市公司在证券市场混下往的“理性”选择。一些地方政府因种种原因也有意维护本地上市公司的“壳”资源，经常暗示会计师事务所放上市公司一马。


２．与客户具有直接或间接的利益。注册会计师应独立于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业，当注册会计师或其会计师事务所直接或间接与客户有经济利益时，应视为对独立性的损害。这里的直接经济利益主要是指注册会计师及其支属（包括其直系血亲和***，如配偶、未成年子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母等）拥有客户的股票或其他权益。美国注册会计师协会的职业行为规则以为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其会计师事务所已经或可以从客户处取得直接利益，应视为对独立性的损害。


间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人或遗嘱执行人、治理人，而该注册会计师在客户公司中拥有经济利益；二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益；三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德规则》针对第一种情况指出，假如单一从业者或从业的合伙人，或其配偶或未成年子女是该注册会计师的委托治理人，并且该注册会计师持有的股权相对于客户公司所发行的股份或该注册会计师的总资产而言比例重大，则不能接受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或治理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也以为会影响独立性，因而加以禁止。对于第三种情况，当非客户公司接受客户投资是重大的，则注册会计师在非客户公司中有任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师的独立性；同样，当客户接受非客户公司投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，也将被视为损害独立性。